6-3 相続税の仕組みと計算

この節でできるようになること

• 法定相続人の数から基礎控除額を計算できる。
• 死亡保険金の非課税額、債務・葬式費用を反映して課税価格を求められる。
• 課税遺産総額を法定相続分で仮分けし、相続税総額を計算できる。
• 配偶者の税額軽減と2割加算の対象を判断できる。

1. 基礎控除

基礎控除＝3,000万円＋600万円×法定相続人の数

青葉家の法定相続人は花子、由美、美紀、蓮の4人です。

3,000万円＋600万円×4人＝5,400万円

放棄者がいても、基礎控除の人数は放棄がなかったものとして数えます。養子は実子がいる場合1人、実子がいない場合2人までを原則として人数へ算入します。

2. 死亡保険金の非課税

相続人が受け取る死亡保険金の非課税限度額は次のとおりです。

500万円×法定相続人の数

4人なら2,000万円です。青葉家の死亡保険金2,400万円のうち、課税価格へ算入するのは400万円です。

死亡退職金にも同じ500万円×法定相続人数の非課税限度がありますが、保険金と退職金はそれぞれ別枠です。

3. 課税価格と課税遺産総額

青葉家の条件：

• その他の課税財産：7,900万円
• 小規模宅地等特例適用後の自宅土地：900万円
• 死亡保険金の課税部分：400万円
• 債務：500万円
• 葬式費用：300万円

課税価格の合計は7,900＋900＋400－500－300＝8,400万円です。

課税遺産総額＝8,400万円－5,400万円＝3,000万円

4. 相続税総額の計算

課税遺産総額3,000万円を法定相続分で仮分けします。

• 花子：1,500万円 → 15％－50万円＝175万円
• 由美：750万円 → 10％＝75万円
• 美紀：375万円 → 10％＝37万5,000円
• 蓮：375万円 → 10％＝37万5,000円

相続税総額は175＋75＋37.5＋37.5＝325万円です。

その後、実際の課税価格の取得割合で各人へ按分し、配偶者の税額軽減、未成年者控除、障害者控除、贈与税額控除、2割加算等を行います。

5. 相続税の速算表の使い方

法定相続分による各人の仮取得金額に、相続税の速算表を適用します。青葉家で使う区分は次の二つです。

花子の1,500万円は15％区分なので、1,500万円×15％－50万円＝175万円です。税率15％だけを全額へ掛けて225万円としないよう、控除額を引きます。

相続税総額を求める段階では、実際の遺産分割割合や配偶者軽減をまだ使いません。まず法定相続分で機械的に仮分けし、総額が決まった後に実際の取得割合で按分します。

5. 配偶者の税額軽減

配偶者が実際に取得した正味遺産額が、1億6,000万円または法定相続分相当額のいずれか多い金額までなら、配偶者の相続税額は軽減されます。適用には原則として相続税申告が必要です。

6. 申告と納付

相続開始を知った日の翌日から10か月以内に、被相続人の死亡時住所地を所轄する税務署へ申告・納付します。

7. よくある誤り

• 各人が実際に取得した財産へ直接税率を掛けて相続税総額を出す。
• 保険金2,400万円を全額非課税とする。
• 基礎控除で放棄者を人数から除く。
• 配偶者なら申告しなくても自動的に軽減されるとする。

8. 自己点検

人数→非課税→債務控除→基礎控除→法定相続分仮分け→税率→総額→実取得按分の順に計算します。

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